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본 연구에서는 연구개발비를 자본화하는 기업과 비용화하는 기업의 연구개발비 지출 규모를 통한 이익조정 행위가 차이가 나는지 분석하였다. 이익조정의 유인이 강한 기업으로 연구개발비를 고려하기 전 이익과 손실의 분기점 주위와 이익의 증가/감소 분기점 주위에 있는 기업을 선정하여 연구개발비 회계처리 혹은 연구개발비 지출 감축을 통한 이익조정을 할 가능성이 높은 기업으로 예상하였다.
본 연구에는 연구개발비 회계기준이 개정되기 전인 1998년 이전의 자료를 이용하였는데 그 이유는 당시의 연구개발비 회계기준이 기업의 재량권을 폭넓게 허용하고 있어 보다 효과적인 분석을 실시할 수 있기 때문이다.
분석결과 연구개발비를 줄여서 적자 또는 이익감소를 회피할 수 있는 기업은 다른 기업보다 연구개발비를 크게 삭감한 것으로 나타나 기업이 이익조정 유인에 접하는 경우 연구개발비 지출을 줄여서 이익을 조정하고 있는 것으로 볼 수 있다. 회계선택의 유연성을 가지고 있는 기업은 연구개발비를 적게 줄이는 것으로 나타나 경영자의 재량권이 큰 기업이 연구개발비 자본화를 통한 이익조정을 먼저 고려한다고 볼 수 있다. 이러한 결과는 회계선택이 기업의 실제 활동에 영향을 미친다는 회계기준의 경제적 파생효과를 나타내는 한 증거가 되며 기업과 회계당국에 시사점을 제시할 수 있을 것으로 생각된다.
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